为进一步规范资源税征收管理，优化纳税服务，防范涉税风险，国家税务总局研究制定了《资源税征收管理规程》，现予发布，自2018年7月1日起施行。
　　

　　特此公告。

国家税务总局

2018年3月30日

资源税征收管理规程

第一章  总则

　　第一条  为规范资源税征收管理，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国资源税暂行条例》及其实施细则和《财政部 国家税务总局关于全面推进资源税改革的通知》（财税〔2016〕53号）规定，制定本规程。

　　第二条  纳税人开采或者生产资源税应税产品，应当依法向开采地或者生产地主管税务机关申报缴纳资源税。

　　第三条  资源税应纳税额按照应税产品的计税销售额或者销售数量乘以适用税率计算。

　　计税销售额是指纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括增值税销项税额。

　　计税销售数量是指从量计征的应税产品销售数量。

　　原矿和精矿的销售额或者销售量应当分别核算，未分别核算的，从高确定计税销售额或者销售数量。

　　纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。

第二章  税源管理

　　第四条  计税销售额或者销售数量，包括应税产品实际销售和视同销售两部分。视同销售包括以下情形：

　　（一）纳税人以自采原矿直接加工为非应税产品的，视同原矿销售；

　　（二）纳税人以自采原矿洗选（加工）后的精矿连续生产非应税产品的，视同精矿销售；

　　（三）以应税产品投资、分配、抵债、赠与、以物易物等，视同应税产品销售。

　　第五条  纳税人有视同销售应税产品行为而无销售价格的，或者申报的应税产品销售价格明显偏低且无正当理由的，税务机关应按下列顺序确定其应税产品计税价格：

　　（一）按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。

　　（二）按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。

　　（三）按应税产品组成计税价格确定。

　　组成计税价格＝成本×（1+成本利润率）÷（1-资源税税率）

　　（四）按后续加工非应税产品销售价格，减去后续加工环节的成本利润后确定。

　　（五）按其他合理方法确定。

　　第六条  纳税人与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其计税销售额的，税务机关可以按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定进行合理调整。

　　第七条  对同时符合以下条件的运杂费用，纳税人在计算应税产品计税销售额时，可予以扣减：

　　（一）包含在应税产品销售收入中；

　　（二）属于纳税人销售应税产品环节发生的运杂费用，具体是指运送应税产品从坑口或者洗选（加工）地到车站、码头或者购买方指定地点的运杂费用；

　　（三）取得相关运杂费用发票或者其他合法有效凭据；

　　（四）将运杂费用与计税销售额分别进行核算。

　　纳税人扣减的运杂费用明显偏高导致应税产品价格偏低且无正当理由的，主管税务机关可以合理调整计税价格。

　　第八条  为公平原矿与精矿之间的税负，对同一种应税产品，征税对象为精矿的，纳税人销售原矿时，应将原矿销售额换算为精矿销售额缴纳资源税；征税对象为原矿的，纳税人销售自采原矿加工的精矿，应将精矿销售额折算为原矿销售额缴纳资源税。

　　第九条  纳税人以自采未税产品和外购已税产品混合销售或者混合加工为应税产品销售的，在计算应税产品计税销售额时，准予扣减已单独核算的已税产品购进金额；未单独核算的，一并计算缴纳资源税。已税产品购进金额当期不足扣减的可结转下期扣减。

　　外购原矿或者精矿形态的已税产品与本产品征税对象不同的，在计算应税产品计税销售额时，应对混合销售额或者外购已税产品的购进金额进行换算或者折算。

　　第十条  纳税人核算并扣减当期外购已税产品购进金额，应依据外购已税产品的增值税发票、海关进口增值税专用缴款书或者其他合法有效凭据。